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आयकर अपील�य अ�धकरण, इंदौर �यायपीठ, इंदौर �ी महावीर �साद, �या�यक सद�य तथा �ी मनीष बोरड, लेखा सद�य के सम� आभासी (Virtual) सुनवाई के मा�यम से आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 �नधा�रण वष� : 2015-16 �ी ��तपाल ट��या, बनाम सहायक आयकर आयु�त इंदौर 4(1), इंदौर अपीलाथ� ��यथ� �था.ले.सं.- एसीए�सपीट� 7804 जे अपीलाथ� क� ओर से : सव�ी अ�नल कमल गग� तथा अ�प�त गौर, सीए ��यथ� क� ओर से : �ी अ�मत सोनी, व�र�ठ �वभागीय ��त�न�ध सुनवाई �त�थ : 21.01.2022 उ�धघोषणा �त�थ : 31.01.2022 आदेश �ी मनीष बोरड, लेखा सद�य �वारा �नधा�रण वष� 2015-16 के �लए �नधा�रती �वारा यह अपील �व�वान आयकर आयु�त (अपील)-lI, इंदौर के आयकर अ�ध�नयम, 1961 क� धारा 143(3) के अधीन आदेश �दनांक 24.01.2019 के �व��ध अपील के आधार� म� व�ण�त आधार� पर दा�खल क� गई है ।
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 2 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर 2. अपील के आधार सं. 1 म� �नधा�रती �वारा �लए गए पहले �व�धक आधार पर �नधा�रती के �व�वान अ�धव�ता �वारा दबाव नह�ं डाला गया है । अतः इस दबाव नह�ं डाले जाने के कारण खा�रज �कया जाता है ।
आधार सं. 2 म� �नधा�रती �वारा �लए गए दूसरे �व�धक आधार के संबंध म� �नधा�रती के �व�वान अ�धव�ता �वारा �नवेदन �कया गया �क �नधा�रती का �करण mismatch of custom duty payment and payment to related persons mismatch का पर��ण करने हेतु सी�मत छंटनी (limited scrutiny) हेतु चुना गया था । य�य�प, �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने कोई अनुमोदन �ा�त �कए �बना द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त के मु�दे क� भी छंटनी क� और �व�वान �नधा�रण अ�धकार� क� यह कार�वाई �व�ध क� �ि�ट से दोषपूण� है ।
इस मु�दे पर �व�वान �वभागीय ��त�न�ध अ�भलेख पर यह सा�बत करने के �लए कोई सा�य नह�ं ला पाये �क �व�वान �नधा�रण अ�धकार� �वारा ऐसी कोई अनुम�त �ा�त क� गई थी ।
हमने इस मु�दे पर पर�पर �वरोधी दाव� को सुना है । �नधा�रती �वारा उठाए गए इस �व�धक मु�दे के संबंध म�, हमने पाया �क अ�ध�नयम क� धारा 143(2) के अधीन जार� नो�टस �दनांक 10.08.2016 के �वारा �नधा�रती का �करण �न�न�ल�खत मु�द� का पर��ण करने हेतु सी�मत छंटनी के �लए चुना गया था : 1. Mismatch of custom duty payment 2. Payment to related persons mismatch
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 3 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर �नधा�रण आदेश के अवलोकन पर हमने पाया �क �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त के सं�यवहार का पर��ण �कया है । यह मु�दा सी�मत छंटनी मु�द� का भाग नह�ं था । हमने पाया �क सीबीडीट� के अनुदेश सं. 20/2015 �दनांक 29.12.2015 के अनुसार य�द �नधा�रण अ�धकार� सी�मत छंटनी को पूण� छंटनी म� बदना चाहता है तो उसे पहले संबं�धत PCIT/CIT से अनुमोदन लेना आव�यक है । य�य�प, हमारे सम� ��तुत अ�भलेख� तथा �नवेदन� के अवलोकन पर हमने पाया �क �नधा�रण अ�धकार� �वारा ऐसा कोई अनुमोदन �ा�त नह�ं �कया गया था । इस प�रि�थ�तय� के तहत, हमने पाया �क �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने उसे द� गई अ�धका�रता का उ�लंघन �कया है और यह �नधा�रण आदेश को �व�ध क� �ि�ट से दोषपूण� बनाता है । अतः, हम �नधा�रती �वारा �लए गए �व�धक आधार को �वीकृत करते है तथा �नधा�रण आदेश को खं�डत करते है एवं प�रवध�न� को हटाया जाता है । इस �कार �नधा�रती �वारा �लया गया �व�धक आधार �वीकृत �कया जाता है ।
जहाँ तक �करण के गुणागुण का संबंध है, �करण के सं���त त�य ये ह� �क �नधा�रती �कराना माल का थोक/खुदरा �यापार करता है । इसके अ�त�र�त �व� वष� 2014-15 के दौरान �नधा�रती ने मे. �व�व�यो�त �े�डंग �ल�मटेड क� सूचीब�ध ��तभू�तय� के �व�य से द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त क� थी िजसके �लए �नधा�रती ने अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन छूट का दावा �कया था । �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने DDIT(Inv)-Unit 2(3), कोलकाता क� �रपोट� के आधार पर पाया �क मे. �व�व�यो�त �े�डंग �ल�मटेड एक पैनी �टॉक कंपनी है तथा �नधा�रती ने भी इस कंपनी के शेयर� म� सं�यवहार �कया है । अतः �नधा�रण
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 4 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर अ�धकार� �वारा अ�भधा�रत �कया गया �क �नधा�रती का अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त क� छूट हेतु �. 78,51,519/- का दावा जाल� है �य��क यह पैनी �टॉक कंपनी के शेयर� से था । इसके अ�त�र�त �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने �. 3,92,586/- के आंक�लत �यय हेतु भी प�रवध�न �कया जो �नधा�रती ने अ�भक�थत संधान (accommodation) ��व�ट� �ा�त करने हेतु उपगत �कया है ।
असंतु�ट �नधा�रती ने �व�वान आयकर आयु�त (अपील) के सम� अपील क� परंतु सफल नह�ं हो पाया ।
अब �नधा�रती �व�धक मु�दे तथा �करण के गुणागुण के मु�दे पर भी इस अ�धकरण के सम� अपील म� है ।
सुनवाई के दौरान, �नधा�रती के �व�वान अ�धव�ता ने हमारे सम� दा�खल अ�भलेख पुि�तकाओं म� उि�ल�खत �नण�यज �व�धय� तथा synopsis पर �नभ�रता रखते हुए उनम� �कए हुए �नवेदन� म� दोहराया ।
दूसर� ओर, �व�वान व�र�ठ �वभागीय ��त�न�ध ने दोन� �न�न �ा�धका�रय� के �नण�य� पर �नभ�रता रखते हुए �व�वान आयकर आयु�त (अपील) के आदेश क� पुि�ट करने हेतु �नवेदन �कया ।
�नधा�रती �वारा �करण के गुणागुण पर �लए गए आधार के संबंध म� हमने पाया �क �नधा�रती ने मे. �व�व�यो�त �े�डंग �ल�मटेड के शेयर� के �व�य
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 5 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर पर अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त के �प म� �. 78,51,519/- क� छूट का दावा �कया था । य�य�प �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने इसे पैनी �टॉक कंपनी के शेयर� संबं�धत जाल� सं�यवहार मानकर धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त �. 78,51,519/- क� छूट के दावे को अ�वीकृत �कया था । हमने पाया �क अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन छूट के दावे क� �वीकृ�त कुछ शत� क� पू�त� करना आव�यक है जैसे- 1. �नधा�रती के �लए इि�वट� शेयर� को एक वष� से अ�धक अव�ध तक धा�रत करना आव�यक है । 2. इि�वट� शेयर� का �व�य �स�यू�रट� �ांजे�शन टै�स (एसट�ट�) का भुगतान करके मा�यता�ा�त �टॉक ए�सच�ज के मा�यम से �कया जाना चा�हए । अ�भलेख� का पर��ण करने के प�चात हमने पाया �क �ववादाधीन शेयर �नधा�रती �वारा खाताधारक को देय चैक के �वारा भुगतान करके खर�दे गए थे । खर�दे गए शेयर 12 माह से अ�धक क� अव�ध तक डी-मैट (De-mat) खाते म� धा�रत �कए गए थे । इि�वट� शेयर� का �व�य �स�यू�रट� �ांजे�शन टै�स के भुगतान के प�चात �ा�धकृत �टॉक ए�सच�ज पर �कया गया था । इस �कार, �नधा�रती ने अ�ध�नयम क� धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त क� छूट का दावा करने हेतु सभी आव�यक सभी शत� क� पू�त� क� है । हमने पाया �क �व�वान �नधा�रण अ�धकार� ने यह दावा अ�वेषण �वभाग क� �रपोट� के आधार पर अ�वीकृत �कया है परंतु ऐसा कोई सा�य नह�ं �मला है जो यह सा�बत कर सके �क �नधा�रती का अ�भक�थत पूंजीगत �ाि�त �ा�त करने हेतु कंपनी के �बंधन से कोई ��य� संबंध है । इस त�य का �व�वान �वभागीय ��त�न�ध �वारा �वरोध
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 6 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर नह�ं �कया गया है । इन त�य� के अधीन �नधा�रती का दावा �न�न�ल�खत �नण�य� क� �ि�ट म� �वीकाय� है – 1. माननीय �द�ल� उ�च �यायालय के पीसीआईट� बनाम कृ�णा देवी तथा अ�य के �करण म� आ.अ.सं. 125/2020 म� आदेश �दनांक 15.01.2021 । 2. माननीय आयकर अपील�य अ�धकरण, जयपुर 'बी' �यायपीठ के अशोक अ�वाल बनाम एसीआईट� जयपुर के �करण म� आ.अ.सं. 124/जेपी/2020 म� आदेश �दनांक 18.11.2020 । 3. माननीय आयकर अपील�य अ�धकरण, मुंबई 'डी' �यायपीठ के द�पेश रमेश वध�न बनाम डीसीआईट� स�ल मुंबई के �करण म� आ.अ.सं. 7648/मुंबई/2019 म� आदेश �दनांक 11.08.2020 । 4. माननीय आयकर अपील�य अ�धकरण, मुंबई 'बी' �यायपीठ के नारायण रामचं� राठ� बनाम आयकर अ�धकार� 3(1) मुंबई के �करण म� आ.अ.सं. 4811/मुंबई/2018 म� आदेश �दनांक 08.08.2019 । 5. माननीय आयकर अपील�य अ�धकरण, इंदौर �यायपीठ के आयुष जैन बनाम आयकर अ�धकार� के �करण म� आ.अ.सं. 616/इंदौर/2019 म� आदेश �दनांक 30.04.2021 । अतः उपयु�त �नण�य� का आदरपूव�क अनुसरण करते हुए हम �नधा�रती के धारा 10(38) के अधीन द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त �. 78,51,519/- क� छूट के दावे को �वीकृत करते है तथा �नधा�रती क� अपील का यह आधार �वीकृत �कया जाता है ।
चूं�क हमने �नधा�रती के द�घा�व�ध पूंजीगत �ाि�त �. 78,51,519/- के दावे को धारा 10(38) के अधीन छूट �ा�त आय के �प म� �वीकृत �कया है, अतः वहाँ
आ.अ.सं. 416/इंदौर/2019 7 �ी ��तपाल ट��या, इंदौर अ�भक�थत कमीशन �यय लेखे �. 3,92,586/- के शेष प�रवध�न हेतु कोई आधार नह�ं बचता है । अतः इस प�रवध�न को हटाया जाता है तथा �नधा�रती क� अपील का यह आधार �वीकृत �कया जाता है । 13 प�रणामतः, �नधा�रती क� अपील आं�शक �प से �वीकृत क� जाती है । यह आदेश 31.01.2022 को आयकर अपील�य अ�धकरण �नयम, 1963 के �नयम 34 के अंतग�त उ�घो�षत �कया गया है।
ह�ता/- ह�ता/- (महावीर �साद) (मनीष बोरड) �या�यक सद�य लेखा सद�य �दनांक : 31.01.2022 ��त�ल�प : अपीलाथ�, ��यथ�, आयकर आयु�त (अपील), आयकर आयु�त, �वभागीय ��त�न�ध, गाड� फ़ाइल